La expresión “Renta Exenta” hace referencia a aquellas “utilidades” de ciertas empresas o personas que por disposición especial del estatuto tributario no se encuentran sometidas al impuesto sobre la renta, lo cual la convierte en un importante beneficio tributario mediante el cual el Estado estipula períodos de exención impositiva en cabeza del ente que desarrolla una actividad favorecida, sin extender en algunos casos el beneficio a los socios o asociados de la misma.

Es importante destacar, que los conceptos “Ingresos No Constitutivos de Renta” e “Ingresos No Constitutivos de Ganancia Ocasional” y el concepto de “Ingresos o Ganancias Ocasionales Exentas” son diferentes en su tratamiento fiscal, por cuanto los primeros  ingresos hacen referencia al valor total del ingreso percibido por una actividad u operación; es decir, estos no deben ser afectados con costos o gastos. Mientras que el concepto de ingreso o ganancia ocasional “exenta” es el resultado de restar a los ingresos los costos y deducciones relacionados con los mismos según la actividad u operación.

Se hace tal aclaración debido a que en el artículo 177-1 del E.T., quedó estipulado que a las rentas exentas no se les puede asociar costos y/o gastos, pero la misma DIAN en su Concepto 39740 de 2004 termina concluyendo que sí se le pueden asociar costos y/o deducciones a la rentas exentas, pues de lo contrario se agrava la carga tributaria del contribuyente al equiparar “renta” con “ingreso”. Y es que en efecto, no se puede hablar de “Utilidades” o “Rentas” sin que se maneje el concepto de “Costos y Deducciones”. Es decir, no se puede asimilar el ingreso bruto a la utilidad.

Otra consideración que se debe tener en cuenta respecto a las “rentas exentas” es que estas a diferencia de los descuentos tributarios que se le restan directamente al valor del impuesto sobre la renta, se deben detraer es de la “Renta Líquida” para así obtener la renta gravable sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto.

De esta manera, las empresas que desarrollen las siguientes actividades se encuentran exentas del impuesto sobre la renta y complementario, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos en la ley y en el reglamento para la procedencia de las mismas:

Actividades Empresariales Exentas

Actividad
Características del Beneficio
Normatividad
Venta de energía eléctrica generada con base en recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas generadoras- Renta exenta por 15 años.

- Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono, de acuerdo con los términos del protocolo de Kyoto.

- Al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de certificados se deben invertir en obras de beneficio social en la región donde opera el generados.

- Los activos vinculados a la actividad se excluyen para el cálculo de la renta presuntiva

- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 1.

- D.R 2755 de 2003, Art. 1.
Prestación de servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado._ Exención por 15 años (Hasta el año gravable 2017)

- Los activos vinculados a la actividad se excluyen para el cálculo de la renta presuntiva.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 2.

- D.R 2755 de 2003, art. 3.
Servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos, que se construyan hasta el año 2017.- Exención por un lapso de 30 años.

- Los activos vinculados a la actividad se excluyen para el cálculo de la renta presuntiva.

- Inscripción en el Registro Nacional de Turismo.

- Requiere certificación del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 3.

- D.R 2755 de 2003, Arts. 4 y 5.

- Decreto 920 de 11-03-2009, art. 1.

- Concepto DIAN N° 032856 de 2010.
Servicios hoteleros prestados en hoteles remodelados o ampliados hasta el año 2017.- Exención durante 30 años proporcional al valor de la remodelación o ampliación.- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 4.

- D.R 2755 de 2003, Arts. 6, 7.

- Decreto 920 de 11-03-2009, art. 2.

- Oficio DIAN N° 013548 del 08.02-2008.
Servicios de Ecoturismo- Renta exenta hasta el año 2023.

- Se requiere que el servicio sea certificado por el Ministerio de Medio Ambiente.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 5.

- D.R 2755 de 2003, Arts. 10, 11, 12.

- Resolución 118/2005, Minambiente, Mincomercio.

- Resolución 890/2005, Minambiente.
Inversiones en ReforestaciónLos ingresos por certificados de Incentivo Forestal no constituyen renta gravable, por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestaciónLey 139 de 1994, art. 8, Lit. c).
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.

- Contribuyentes que inviertan en nuevos aserríos vinculados al aprovechamiento anteriormente referido.

- Contribuyentes que posean plantaciones de árboles maderables.
- Para la exención se requiere calificación de la Corporación Autónoma Regional o autoridad competente.

- Realizar registro de árboles ante la autoridad competente.

- Se encuentra sujeta a la renovación técnica de cultivos.

- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 6.

- D.R 2755 de 2003, Arts. 13, 14.

- D.R 1970 de 2005.

-Ley 939 de 2004.

- Resolución 351 de 2005, Ministerio de Agricultura.

- Ley 1021 de 2006, Art. 5, parágrafo 2.

- D.R 2300 de 2006.
Nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing) de inmuebles construidos para vivienda.- Opera para los contratos suscritos hasta el año 2012.

- El término de duración del contrato no puede ser inferior a 10 años
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 7.

- D.R 779 de 2003, Art. 9.
Producción de nuevo software elaborado en Colombia.- Beneficio de exención hasta el año 2012.

- El software se debe registrar ante la oficina de registro de la dirección nacional de derechos de autor.

- Debe ser resultado de un proyecto de investigación.

- Tener certificación de Colciencias.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 8.

- D.R 2755 de 2003, Art. 15.

- Oficio DIAN N° 013612 de 17-02-2009.
Nuevos productos medicinales elaborados en Colombia.- Beneficio de exención hasta el año 2012.

- Debe contar con patente otorgada por autoridad competente.

- El producto medicinal debe contener alto contenido de investigación científica.

- Ser resultado de un proyecto de investigación.

- Certificación por Colciencias.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 8.

- D.R 2755 de 2003, Arts. 19, 20, 21, 22.
Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997.Exención por un término igual a la de la ejecución del proyecto y su liquidación sin que exceda de 10 años.

- Proyectos de vivienda de intereses social.

- Proyecto de renovación urbana y provisión de espacios públicos urbanos.
- Ley 788 de 2002, art. 18.

- Artículo 207-2 E.T, Numeral 9.

D.R 2755 de 2003, Arts 23, 24
Empresas EditorialesRenta exenta durante 20 años a partir de la entrada en vigencia de la Ley (hasta el año 2013)- Ley 98 de 1993, art. 21.
Empresas especializadas en arriendo- Renta exenta en los cánones de arrendamiento de vivienda de interés social.

- Exención de 10 años después de la construcción de la vivienda.
- Ley 820 de 2003, art. 41.
Ley Quimbaya - Empresas establecidas en el Eje Cafetero.- Aplica para las empresas que se hayan constituido entre el 25 de Enero de 1999 y 31 de Diciembre de 2005 y se hayan localizado en alguno de los municipios señalados.

- La exención se aplica en un término de 10 años a partir de la fecha de constitución.
- Ley 608 de 2000

Notas aclaratorias:

Renta exenta en servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles: Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles construidos entre Enero 1 de 2003 y el 31 de Diciembre de 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador según el caso, estarán exentas del  impuesto sobre la renta por un término de 30 años contados a partir del año gravable en que se inicien operaciones. Para tal efecto, se consideran  nuevos hoteles únicamente los construidos entre Enero 1 de 200 y Diciembre 31 de 2017.

Rentas exentas para servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen: Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplíen entre el 1 de Enero de 2003 y el 31 de Diciembre de 2017, obtenidas por el establecimiento hotelero o por el operador según el caso, estarán exentas del impuesto sobre la renta por un término de 30 años contados a partir del año gravable en que se inicien operaciones de prestación del servicio en el área remodelada o ampliada. La exención corresponderá a la proporción que represente el valor de la remodelación y/o ampliación en el costo fiscal de inmueble ampliado o remodelado.