Los “asalariados” que durante el año 2012 no hagan uso de ninguno de los beneficios fiscales para disminuir su “ingreso laboral gravable” y devenguen un salario mensual superior a $3.680.000, estarán sujetos a retención en la fuente como anticipo del impuesto sobre la renta para los “Declarantes” y como el impuesto mismo para los “No Declarantes”.

El “ingreso laboral gravable” es el resultado de restar a la totalidad de los ingresos laborales, los ingresos no gravados, los ingresos no constitutivos de renta, las rentas exentas y las deducciones permitidas por la ley.

De acuerdo con la tabla de retención en la fuente para ingresos laborales contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario y una vez definido el valor de la UVT para el año gravable 2012 en $26.049 (Resolución 011963 de 2011), se encontrarán sujetos a retención en la fuente los asalariados cuyo “ingreso laboral gravable” mensual sea igual o superior a $2.475.000; lo cual significa, que si un asalariado no hace uso de los beneficios fiscales adicionales que le permiten disminuir su base de retención en la fuente, estaría sujeto a retención si el ingreso laboral mensual (antes de depurar) supera los $3.680.000, como se puede observar en el siguiente cuadro:

Concepto
Valor
Salarios y demás pagos laborales$ 3.680.000
Menos: Aportes obligatorios al Fondo de Pensiones a cargo del empleado (5%)($ 184.000)
Subtotal$ 3.496.000
Menos: Rentas Exentas($ 874.000)
Subtotal$ 2.622.000
Menos: Aportes obligatorios a Salud.*($ 147.200)
Base Retención en la Fuente Por Pagos Laborales$ 2.474.800

*Sobre la deducción por “aportes obligatorios a salud”, se debe tener presente mediante el artículo 1 del Decreto 3655 de 2009, se establece que la deducción corresponde a los aportes realizados por el empleado en el año “inmediatamente anterior” y no el aporte realizado en el mismo período del pago sujeto a retención, disposición que es lógica para efectos de la determinación del porcentaje fijo de retención semestral en aplicación del procedimiento 2 de retención (Artículo 386 del E.T), pues el cálculo se realiza con base en los ingresos del año anterior, pero en aplicación del procedimiento 1 que se hace sobre el ingreso del mismo período, la norma no es coherente ni equitativa.

¿Cómo pueden disminuir el “Ingreso Laboral Gravable” los asalariados?

Pagos a terceros por alimentación.

Una de las primeras alternativas con que cuentan los asalariados para disminuir su base mensual de retención en la fuente, es solicitar que parte de su salario que es destinado a la alimentación, sea pagado en bonos como Sodexho Pass y/o BIG Pass, pues de conformidad con el artículo 387-1 del E.T., se podrá tratar como “ingreso no gravado” en cabeza del empleado, los pagos realizados a terceros por concepto de alimentación (vales o tiquetes para adquisición de alimentos), limitados mensualmente a $1.068.000 (41 UVT), siempre y cuando el “salario” mensual del empleado en el año 2012 no exceda de $8.075.000. (310 UVT)

Otra de las ventajas fiscales, es que dichos pagos no constituyen ingreso para el empleado sino para el tercero que los suministra, por lo tanto, el empleador no deberá certificar dichos valores como salarios y el empleado no los tendrá en cuenta dentro de sus ingresos para efectos de determinar su condición de obligado a presentar declaración de renta. (Ver Concepto 53743 de 2002)

Aportes Voluntarios a Pensiones.

Contempla el artículo 126-1 del Estatuto Tributario, que los aportes voluntarios a pensión que realicen el trabajador o el empleador, no hacen parte de la base para aplicar retención en la fuente por ser considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, siempre y cuando cumplan con un período de permanencia no inferior a cinco (5) años en el fondo.

Para optimizar el ahorro tributario, se debe recordar que el aporte voluntario a pensiones junto con los aportes obligatorios y el ahorro destinado a cuentas AFC, no puede exceder del 30% del ingreso laboral.

El anterior beneficio aplica igualmente sobre los ingresos no laborales que reciban los asalariados, cuando los mismos autoricen realizar aportes voluntarios a los fondos de pensiones con base en dichos recursos.

El retiro de los aportes voluntarios de los fondos privados de pensiones antes de que transcurran cinco (5) años contados a partir de su fecha de consignación, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por parte del respectivo fondo, las retenciones inicialmente no realizadas por el empleador, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisición de vivienda. Para el efecto, el empleador deberá manifestarle a la administradora al momento de la consignación del aporte, la “retención contingente por retiro de saldos” cuando no se cumple con el término de permanencia, la cual corresponde a la diferencia entre la suma que se hubiere retenido en caso de no haberse realizado el aporte voluntario y la retención efectivamente practicada al empleado.

Otro importante beneficio tributario para los asalariados declarantes del impuesto sobre la renta, es que de conformidad con un reciente fallo del Consejo de Estado, el valor patrimonial de tales aportes se podrá excluir de la base para el cálculo de la renta presuntiva (Sentencia 18024 de 13-06-2011)

Ahorro en Cuentas A.F.C.

Las sumas que destine el empleado al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas “ahorro para el fomento de la construcción – AFC” no hacen parte de la base para aplicar retención en la fuente y son consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, siempre y cuando  cumplan con un período de permanencia no inferior a cinco (5) años y que el monto de las sumas consignadas, que adicionadas al monto de los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos o seguros de pensiones, no excedan del 30% del ingreso laboral. El exceso sobre el límite anterior se considerará como ingreso gravado para el empleado.

El retiro de recursos de la cuenta de ahorro AFC antes de que transcurra cinco (5) años contados a partir de la fecha de consignación, implicará que el trabajador pierda el beneficio y se efectúen por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas, salvo que dichos recursos se destinen exclusivamente a la cancelación de la cuota inicial y de las cuotas para atender el pago de los créditos hipotecarios nuevos para adquisición de vivienda o el pago de cánones derivados de contratos de leasing habitacional o el pago del valor necesario para ejercer la opción de adquisición de vivienda del trabajador, otorgados o suscritos por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia.

Deducciones.

De conformidad con el  artículo 387 del Estatuto Tributario, las deducciones aplicables en la base para la retención en la fuente por salarios, son los pagos por intereses de préstamos para vivienda, los pagos hechos por salud y educación y el aporte obligatorio a salud.

La deducción por intereses o corrección monetaria en préstamos para vivienda y por pagos de salud y educación son mutuamente excluyentes, por lo tanto se toma una de las dos, pero no ambas, de acuerdo a las siguientes condiciones:

Los empleados que hayan tenido ingresos laborales en el año 2011, provenientes de la relación laboral, inferiores a $115.607.000 (4.600 UVT), podrán optar por disminuir su base mensual de retención en la fuente, con el valor efectivamente pagado durante el año 2011 por concepto de intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos de vivienda o leasing habitacional, o con los pagos efectuados en dicho año por concepto de salud y educación del empleado, su cónyuge y hasta 2 hijos.

Si los ingresos laborales durante el año 2011 fueron iguales o superiores a los $115.607.000 (4.600 UVT), únicamente podrá disminuir la base de retención en la fuente con los pagos por intereses y corrección monetaria sobre préstamos para adquisición de vivienda, o el costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un inmueble destinado a su vivienda.

Para el año gravable 2012, el valor máximo a disminuir de la base de retención por intereses, corrección monetaria o costo financiero en préstamos o contratos leasing para la adquisición de vivienda del empleado, es la suma de $2.605.000 (100 UVT). Para el efecto, el empleado debe hacer la “solicitud por escrito” al empleador y adjuntar el certificado expedido por la entidad que otorga el préstamo, en el cual conste el valor de los intereses y la corrección monetaria deducibles por el año gravable inmediatamente anterior.

En el caso de préstamos obtenidos por el empleado en el año en el cual se efectúa la retención, el valor mensualmente deducible será el de los intereses y corrección monetaria correspondientes al primer mes de vigencia del préstamo, según certificación expedida por la entidad que lo otorga, sin que exceda de 100 UVT mensuales ($2.605.000 valor año 2012).

Cuando el empleado opte por disminuir su base de retención con los pagos realizados por concepto de salud y/o educación, el valor de la deducción no puede superar el 15% del total de los ingresos gravados provenientes de la relación laboral del respectivo mes teniendo en cuenta que solo son procedentes como deducción los pagos efectuados a:

a) Empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, por contratos de prestación de servicios de Salud que impliquen protección al trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos.

b) Compañías de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera, por seguros de salud que impliquen protección al trabajador, su cónyuge y hasta dos hijos.

c) Establecimientos educativos debidamente reconocidos por el ICFES o por la autoridad oficial correspondiente,  por educación primaria, secundaria, superior, programas técnicos y de educación para el Trabajo y el Desarrollo Humano.

Al respecto se debe precisar que los aportes obligatorios por salud no se computan para los límites porcentuales o de valor señalados para la procedencia de los pagos por salud en virtud de pagos de medicina prepagada y educación, o intereses y corrección monetaria por préstamos para adquisición de vivienda; es decir, los aportes obligatorios por salud no están sujetos al límite del 15% de los ingresos laborales gravados y se pueden disminuir de la base de retención simultáneamente con los intereses por créditos de vivienda.

La retención en la fuente aplicable a los pagos laborales gravables, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente contemplada en el Art. 383 del E.T:

RANGOS EN UVT
TARIFA MARGINAL
IMPUESTO
DESDE HASTA
>0950%0
>9515019%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%
>15036028%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% más 10 UVT
>360En adelante33%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% más 69 UVT