Las personas naturales y sucesiones ilíquidas, obligadas o no obligadas a llevar contabilidad, deben realizar una estimación de lo que su patrimonio líquido declarado o poseído a diciembre 31 del año anterior debió producir en forma presuntiva durante el año fiscal que se cerró,  esto debido a que el Art. 188, del E.T, establece que la renta líquida del contribuyente no puede ser menor al 3% del patrimonio líquido poseído por el contribuyente al cierre del último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

Es de aclarar que, sin importar si es la primer declaración de renta que presenta el contribuyente persona natural, igualmente deberá realizar el cálculo de renta presuntiva sobre el patrimonio líquido poseído a Diciembre del año anterior sin importar que no está declarado; lo mismo sucedería para las personas naturales que un año gravable está obligada a declarar, pero al siguiente no y al subsiguiente nuevamente adquiere la obligación (Ver Concepto DIAN 28005 de 2004)

Para el año 2010, el cálculo de la renta presuntiva lo efectuarían las personas naturales de la siguiente forma:

Patrimonio Líquido poseído o declarado a Dic / 2009 $XXX.XXX.XXX
Menos: V/R Patrimonial Neto o Bruto a Dic/2009 de los siguientes activos excluibles:
a) La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales($XXX.XXX.XXX)
b) Hasta los primeros 13.000 UVT (13.000 x $24.555 = $319.215.000) del patrimonio bruto de la casa de habitación($XXX.XXX.XXX)
c) Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $24.555 = $466.545.000) del valor patrimonial neto de los activos destinados al sector agropecuario.($XXX.XXX.XXX)
d) La totalidad del valor del patrimonio neto de los activos empleados para generar las rentas de que trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del Art. 207-2, E.T.*($XXX.XXX.XXX)
e) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo($XXX.XXX.XXX)
f) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior($XXX.XXX.XXX)
g) El valor patrimonial bruto de los bonos de solidaridad por la paz (Ley 487 de 1998)($XXX.XXX.XXX)
Base $xx.xxx.xxx
Tarifa 3%
Subtotal$XX.XXX.XXX
Mas: Parte gravada de las rentas generadas durante el 2010 por los activos que fueron excluidos $XX.XXX.XXX
Total Renta Presuntiva 2010$XX.XXX.XXX

* Los activos empleados para generar las siguientes rentas son excluibles del cálculo para determinar la renta presuntiva según el Numeral 13 Art. 191, E.T

  • La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de quince (15) años a partir de Enero 1 de  2.003.
  • Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) años siguientes a partir de la vigencia de la presente ley, por un término de treinta (30) años. (A partir de 1° de Enero de 2003)

Según Concepto DIAN 080289 de 2009, a pesar de que se parte del patrimonio líquido, los activos mencionados en los literales b) y c) de la tabla anterior se pueden restar por su valor bruto sin exceder el límite indicado y sin importar que por ellos la base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa.

Se debe tener en cuenta que si se decide restar algún activo de los que formaban parte del patrimonio, entonces en el cálculo de la renta presuntiva se debe sumar al final la renta gravada que dicho activo generó durante el año 2010, lo cual puede elevar mucho la renta presuntiva, y por lo tanto, como el excluir esos activos que menciona la norma es opcional para el contribuyente, en ciertos casos es mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio líquido para no tener que luego sumar las rentas gravadas que generó el activo exceptuado. Para ilustrar esta situación se presenta el siguiente ejemplo:

El Sr. Pedro Correa al cerrar el año 2009 tenía los siguientes datos:

Acciones en la sociedad XYZ S.A 400.000.000
Total Patrimonio Bruto a Dic/ 2009400.000.000
Menos: Pasivos120.000.000
Patrimonio Líquido a Dic/2009280.000.000

Durante el año 2010 la sociedad XYZ S.A le distribuyó dividendos al Señor Pedro Correa por $80.000.000 de los cuales $50.000.000 eran dividendos gravados. Por consiguiente, por el año 2010 el Sr. Pedro Correa tiene dos opciones para calcular su renta presuntiva:

Conceptos1° Opción2° Opción
Patrimonio Líquido a Dic / 2009$280.000.000$280.000.000
Menos: valor patrimonial neto de Acciones en la Sociedad XYZ S.A a Dic / 2009
($280.000.000)($0)
Base0$280.000.000
Tarifa3%3%
Subtotal$08.400.000
Más: Dividendos gravados recibidos durante el año 2010 por parte de la sociedad XYZ S.A$50.000.000$0
Total Renta Presuntiva50.000.0008.400.000

Como se puede observar en el ejemplo anterior, en la opción 2, como no se excluyeron las acciones en la depuración del patrimonio liquido, entonces no se debía sumar los $50.000.000 por los dividendos gravados recibidos durante el 2010, los cuales fueron renta que tales acciones produjeron, y de esa forma la renta presuntiva fue menor.