¿En qué situaciones se debe realizar el cálculo de proporcionalidad del IVA descontable?

De conformidad con el Estatuto Tributario, el responsable del impuesto a las ventas deberá realizar el cálculo de proporcionalidad sobre el IVA que puede ser tratado como impuesto descontable, cuando se presenta alguna de las siguientes situaciones:

a) Cuando un responsable adquiere bienes y servicios gravados con una tarifa superior a la tarifa a la cual debe facturar sus operaciones gravadas, se debe limitar el impuesto descontable a la misma tarifa que aplica en sus operaciones de venta (E.T., art. 485, lit. a))

b) Cuando en la adquisición de bienes y servicios que dan derecho a IVA descontable no es posible establecer su imputación directa con las operaciones gravadas, exentas y excluidas, para poder aplicar correctamente el impuesto descontable  sólo a las operaciones gravadas y exentas (Las operaciones excluidas no dan derecho a IVA descontable), se debe calcular la proporcionalidad del impuesto descontable pagado por bienes y/o servicios destinados en forma indistinta también a operaciones excluidas. (E.T., art. 490)

Cálculo de proporcionalidad con relación a las tarifas diferenciales y especiales.

En el artículo 485 del Estatuto tributario, se limita el impuesto que puede ser tratado como IVA descontable, hasta la tarifa que aplica el responsable en sus operaciones de venta. Ejemplo, si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo se puede descontar hasta el 10% del IVA pagado en sus compras de bienes y/o servicios, así se haya pagado IVA a la tarifa del 16%.

Para ilustrar el cálculo de proporcionalidad cuando se realizan operaciones gravadas a tarifas diferenciales y especiales suponga que la CIA el ejemplo S.A.S tiene la siguiente información del bimestre:

  • Ingresos Gravados a la Tarifa del 16% = $ 14.000.000
  • Ingresos Gravados a la tarifa del 10% = $ 6.000.000
  • Ingreso Total = $ 20.000.000
  • Compras y Servicios Gravados al 16% = $22.000.000
  • IVA pagado (transitorio) = $3.520.000

Primero se debe establecer la proporción de los ingresos gravados a las diferentes tarifas respecto a los ingresos totales:

  • % Ingresos gravados al 16% (14.000.00 / 20.000.000) = 70%
  • % Ingresos gravados al 10% (6.000.000/20.000.000) = 30%

Ahora, con los porcentajes anteriores se procede a determinar qué valor del IVA transitorio puede ser tratado como IVA descontable y cual se debe manejar como mayor valor del costo y/o gasto.

  • IVA transitorio que en proporción a las ventas gravadas al 16% se puede tratar como descontable = $3.520.000 x 70% = $ 2.464.000.
  • IVA transitorio que en proporción a las ventas gravadas a la tarifa del 10% se debe limitar hasta la misma tarifa para ser tratado como descontable = $3.520.000 x 30% = 1.056.000.

El valor de $ 1.056.000 corresponde entonces al IVA pagado a la tarifa del 16% que se debe limitar a una tarifa del 10% para ser tratado como descontable y la diferencia será manejada como un mayor valor del costo o gasto. El cálculo se efectúa con una sencilla regla de tres:

  • ($1.056.000 / 16%) X 10% = $660.000
  • Valor del porcentaje del Iva transitorio en proporción a las ventas gravadas a la tarifa diferencial (/) dividido la tarifa de IVA pagada en la compra de bienes y/o servicios (X)  multiplicado por el porcentaje  de la tarifa a la cual se debe limitar el IVA descontable = Valor del Impuesto Descontable.

Una vez realizado el cálculo de proporcionalidad se tiene un IVA descontable por valor de $3.124.000 (2.464.000 + 660.000) y un IVA transitorio que debe ser llevado como mayor valor del costo o gasto por $ 396.000 (3.520.000 – 3.124.000)

En el caso de las ventas exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere decir que se puede descontar la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en las compras y/o gastos.

Cálculo de proporcionalidad cuando los bienes y servicios se destinan indistintamente a operaciones gravadas, exentas y excluidas.

El responsable debe aplicar el cálculo de proporcionalidad del IVA que puede ser tratado como impuesto descontable, si este realiza operaciones gravadas, exentas y excluidas del IVA y no le es posible determinar su imputación directa a cada tipo de transacción, esto debido a que el  impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición de bienes y/o servicios gravados imputables a operaciones excluidas no es descontable y por lo tanto constituye un mayor valor del costo de la respectiva operación.

Con el cálculo de proporcionalidad el responsable determina qué porcentaje de impuesto sobre las ventas causado en la adquisición de bienes y/o servicios, es objeto de descuento imputable a las operaciones gravadas y exentas y qué porcentaje imputable a las operaciones excluidas deberá ser tratado como mayor valor del costo o gasto.

Para la determinación del impuesto a las ventas que puede ser tratado como impuesto descontable, el cálculo se efectuará en forma proporcional con las operaciones gravadas o exentas, sin tomar en consideración las operaciones excluidas ni los ingresos provenientes por operaciones no gravadas.

También se debe tener presente que los responsables deben llevar en una cuenta transitoria, el valor del IVA pagado correspondiente a los costos y gastos comunes y al finalizar cada bimestre dicha cuenta se abonará con cargo a la cuenta “impuesto a las ventas por pagar”, en el valor de los impuestos correspondientes a costos y gastos comunes que proporcionalmente sean imputables a las operaciones gravadas o exentas del respectivo bimestre. El saldo débito de la cuenta transitoria al final del bimestre deberá contabilizarse como un mayor valor del costo o gasto.

Prorrateo IVA descontable

La CIA el ejemplo s.a.s, desarrolla operaciones gravadas, exentas y excluidas. Las operaciones del la empresa en el bimestre fueron: Ventas gravadas $50.000.000, ventas exentas $20.000.000, ventas excluidas $40.000.000. Durante el bimestre la empresa pagó un IVA de $8.000.000, originados en la adquisición de papelería, teléfonos, seguros y otros conceptos comunes a las operaciones gravadas, exentas y excluidas.

Determinación del porcentaje de operaciones que dan derecho a descuento:
Descripción
Valor
Descontable
No descontable
Total
Ventas gravadas50.000.00045.45%45.45%
Ventas exentas20.000.00018.18%18.18%
ventas excluidas40.000.00036.37%
Total110.000.00063.63%36.37%100%
Cálculo del impuesto descontable y no descontable
IVA pagado8.000.0005.090.0002.910.0008.000.000

Por último, se debe tener presente que en el caso de un responsable que realiza operaciones gravadas con diferentes tarifas, operaciones exentas y excluidas, debe realizar el cálculo de proporcionalidad del impuesto descontable aplicando los dos procedimientos mencionados anteriormente, primero para determinar la proporción del impuesto que puede ser tratado como descontable y luego para hallar el límite en proporción a la tarifa a la cual se generó el impuesto.