El Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), es un impuesto creado por la Ley 1607 de diciembre 26 en los artículos 20 y siguientes de dicho texto legal, si bien toma para su determinación algunas disposiciones del impuesto sobre la renta ya existente, contiene los elementos propios del impuesto que lo diferencian y separan del tradicional impuesto sobre la renta y complementarios y por ello es un nuevo impuesto.

De conformidad con el artículo 21 de la citada Ley 1607 de 2012, el Hecho Generador lo constituye la obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos del mismo remitiendo para el efecto al artículo 22 que consagra la base gravable.

El mencionado artículo 22 de manera expresa y taxativa enumera los conceptos no gravados con el impuesto, para ello señala las respectivas disposiciones que se consideran como Ingresos no constitutivos, las rentas exentas que pueden detraerse y las deducciones legalmente aceptables y aunque remite al Estatuto Tributario para efectos de identificar los artículos correspondientes, para efectos de determinar la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), solamente son admisibles los expresamente consagrados en el citado artículo 22 de la Ley 1607 de 2012.

En consecuencia, aquellos Ingresos considerados como no constitutivos de renta no consagrados expresamente en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, no podrán tomarse para la depuración del impuesto CREE, aunque si lo sean para la depuración del impuesto de renta y complementarios consagrado en los artículos 5° y siguientes del Estatuto Tributario.

Los siguientes serían entonces los ingresos no constitutivos de renta que sí estarían sujetos al impuesto de renta para la Equidad – CREE:

- El incentivo a la capitalización rural (Artículo 52, E.T)

- Los recursos destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación. (Artículo 57-2, E.T)

- Los apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado, como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa. (Artículo 16, Ley 1429 de 2010)

- Los rendimientos financieros sobre Bonos para la Seguridad creados por la Ley 345 de 1996 y los Bonos de Solidaridad para la Paz creados por la Ley 487 de 1998.

- La utilidad en la enajenación voluntaria de bienes inmuebles declarados como bienes de utilidad pública o interés social mediante acto administrativo (parágrafo 2 del artículo 67 de la Ley 388 de 1997)

De acuerdo a lo señalado de manera taxativa en el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, los siguientes serían entonces los ingresos no constitutivos de renta que se podrán excluir de la base gravable del impuesto de renta para la Equidad – CREE:

- La prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social. (Artículo 36, E.T)

- La utilidad en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, ni las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable. (Artículo 36-1, E.T)

- La distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social. (Artículo 36-2, E.T)

- La capitalización de la cuenta de Revalorización del Patrimonio o de la reserva de que trata el artículo 130 del E.T (Artículo 36-3, E.T)

- Las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente siempre y cuando se demuestre la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. (Artículo 45, E.T)

- Las indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas (Artículo 46-1, E.T)

- Los dividendos y participaciones (Artículos 48 y 49, E.T)

- La distribución de utilidades por liquidación (Artículo 51, E.T)

- Los aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros. (artículo 53, E.T)

Da la impresión de que no sabían que era lo que estaban redactando al momento de estipular cuales serían los ingresos no constitutivos de renta que se podrían detraer de la base gravable del CREE, por una parte, porque solo se tuvo en cuenta los ingresos no constitutivos de renta consagrados en los artículo 36 a 57-2 del Estatuto Tributario, sin considerar otras disposiciones especiales sobre la materia, y por otra, porque esos artículos que señala de manera taxativa el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, respecto a los ingresos no constitutivos de renta que no hacen parte de la base gravable del CREE, se incluyen algunos que se entienden gravados o aplican solo en el caso de las personas naturales quienes no son sujetos pasivos del CREE, como es el caso de los artículos  36-4, 37, 46 y 47.