El impuesto de ganancia ocasional es un impuesto complementario al de renta, diseñado para gravar los ingresos extraordinarios, es decir, aquellos ingresos que no son de frecuente ocurrencia como ganarse la lotería o ganar en un casino, recibir una herencia o vender con utilidad un activo fijo que se ha tenido por más de dos años, de ahí su nombre de ganancias ocasionales. Este tipo de ingresos tiene un tratamiento propio y diferente al de la renta liquida desde el punto de vista tributario.

Sujetos pasivos del impuesto de ganancia ocasional.

Para determinar si una persona, natural o jurídica, es contribuyente del impuesto de ganancia ocasional, simplemente se acuden a los mismos parámetros utilizados para establecer si el sujeto es contribuyente del impuesto de renta. Esto debido a que el artículo 5 del Estatuto Tributario dispone lo siguiente:

ARTICULO 5o. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO.  El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones ilíquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el artículo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior.

2. Para los demás contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales, así como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.

De igual manera, todo el ordenamiento sobre sujetos pasivos y los impuestos a que están sometidos conforme al libro I, en especial, los artículos 2 al 20 del E.T., se refieren al impuesto sobre la renta y complementarios.

En consecuencia, cuando se quiera determinar si se encuentra frente a una situación que deba resolverse bajo las normas del impuesto sobre la renta o con fundamento en las normas del impuesto de ganancias ocasionales; lo que debe hacerse es, en primer lugar, precisar si se trata de un contribuyente del impuesto de renta y complementario a la luz de las normas antes citadas y, en segundo lugar, verificar si el hecho encaja en las previsiones contenidas en los artículo 200 a 317 del Estatuto Tributario.

Principales conceptos sometidos al gravamen.

1. Utilidades originadas en la liquidación de sociedades, con dos (2) años o más de existencia.

2. Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos (2) años o más.

3. Herencia, porción conyugal, legados y donaciones (gravables según ciertas cuantías)

4. Loterías, rifas, apuestas y similares.

Ingresos no constitutivos de ganancia ocasional.

En este grupo se tienen aquéllos que, por disposición expresa de la ley, no se someten al impuesto complementario de ganancia ocasional, debido a circunstancias especiales en que son percibidos o para fomentar un determinado sector económico o favorecer ciertas actividades.

Algunos de los ingresos no gravables son los siguientes:

1. Utilidad en la enajenación de acciones (las que son poseídas por más de dos años), con el cumplimiento de ciertos requisitos.

2. Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación, si la fecha de adquisición es anterior al 1º de enero de 1987.

3. los gananciales.

4. Donaciones recibidas por los partidos, movimientos y campañas políticas.

5. Distribución de utilidades por liquidación de sociedades (utilidades que ya hayan pagado impuestos)

6. Incentivo a la capitalización rural.

 Exenciones en el impuesto de ganancia ocasional.

1. Herencias de legitimarios y porción conyugal.

En este caso se concede una exención sobre las primeras 1.200 UVT de lo percibido como herencia por los legitimarios o porción conyugal, de conformidad con lo establecido en el artículo 307 del E.T.

ARTICULO 307. ASIGNACIÓN POR CAUSA DE MUERTE O DE LA PORCIÓN CONYUGAL A LOS LEGITIMARIOS O AL CONYUGE.  Sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con tarifa cero por ciento (0%), estarán exentos los primeros 1.200 UVT del valor de las asignaciones por causa de muerte o porción conyugal que reciban los legitimarios o el cónyuge, según el caso. (subrayado nuestro)

Se debe precisar respecto a la expresión “sin perjuicio de los primeros 1.200 UVT gravados con la tarifa cero por ciento” que se trata de un error de redacción de la norma, pues realmente se refiere a las primeras 1.090 UVT gravadas a la tarifa del 0% de que trata la tabla de tarifas del impuesto sobre la renta y ganancia ocasional para las personas naturales, contenida en el artículo 241 del E.T.

2. Asignación por causa de muerte a favor de personas que no son legitimarios y donaciones.

En este caso la exención se concede sobre el 20% de valor percibido sin que supere las 1.200 UVT, de conformidad con el artículo 308 del E.T.

ARTICULO 308. HERENCIAS O LEGADOS A PERSONAS DIFERENTES A LEGITIMARIOS Y CONYUGE. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge o de donaciones, la ganancia ocasional exenta será el veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea superior a 1.200 UVT.

Comparación en la aplicación de las exenciones.

DETALLE
Herencia o porción conyugal
Legado o Donación
Monto recibido$ 100.000.000$100.000.000
(-) Valor exento de conformidad con los artículo 307 y 308 del E.T.$ 31.259.000 (las primeras 1.200 UVT)$ 20.000.000 (20% sin que supere $31.239.000)
Ganancia Ocasional Gravable$ 68.471.000$ 80.000.000
Impuesto de ganancia ocasional (artículo 241 del E.T($ 9.794.000$ 13.022.000

 Ganancias ocasionales en la declaración de renta y complementario.

En los formularios diseñados para la presentación de la declaración de renta y complementario, tanto de obligados o no obligados a llevar contabilidad, se diseñan con las siguientes casillas con el fin de informar los ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional, así como los costos y la parte no gravada imputable a tales ingresos.

Ingresos por ganancias ocasionales.

Aquí se deben registrar el total de los ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional, ya sean o no gravados con este impuesto complementario.

Costos por ganancias ocasionales.

Aquí se registra el costo fiscal de los activos fijos enajenados poseídos por dos años o más, para cuya determinación se debe tener en cuenta lo establecido por los artículos 58 a 88 del Estatuto Tributario.

En el caso de las ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y similares no se admiten costos ni deducciones.

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas.

Aquí se registra el valor que por expresa disposición legal, se establezca la exención o no gravamen sobre el ingreso constitutivo de ganancias ocasional. Por ejemplo, lo establecido en el artículo 44 del E.T., en el cual se establece que un porcentaje de la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación no constituye ganancia ocasional, si se ha adquirido con anterioridad al año 1986.

Ganancias ocasionales gravables.

Se debe tener presente, que la base gravable de este impuesto, en ningún caso podrá ser un valor negativo, es decir, que no es aceptada la pérdida ocasional; aunque ésta puede ser deducida de otras ganancias ocasionales si se tienen, pero su valor neto – se reitera – no puede ser un valor negativo.

lo expuesto evidencia que no existe mayores diferencias fiscales en el tratamiento entre personas jurídicas o naturales, lleven o no lleven contabilidad, salvo en el tema de la tarifa.

Importancia de diferenciar la renta ordinaria de la ganancia ocasional.

Desde el punto de vista de la planeación y gestión tributaria, es de vital importancia realizar una clara diferenciación de los ingresos que constituyen renta ordinaria (ingresos provenientes de la actividad económica principal) de los ingresos que constituyen ganancia ocasional, debido a que este es un importante mecanismo con el que cuentan las personas naturales, sean o no obligadas a llevar contabilidad para obtener una importante disminución del total de su impuesto a cargo y que puede ser determinante en la liquidación del impuesto de renta y ganancia ocasional del contribuyente.

La razón principal por la cual las personas naturales pueden beneficiarse de una disminución en el total del impuesto a cargo (casilla 61 formulario 210 o casilla 74 formulario 110) Es porque estas determinan su impuesto de renta y ganancia ocasional no de acuerdo con la tarifa general del 33%; sino, que estos deben remitirse a la tabla del artículo 241 del E.T, dándoles la posibilidad de que liquiden su impuesto a cargo con tarifa 0% si no supera el tope de 1090 uvt´s  que para efectos del año gravable corresponde a $27.394.000

Es decir, al separar la base gravable del impuesto de renta y el de ganancias ocasionales se deben someter ambas bases por separado a la tabla del articulo 241 para determinar el impuesto a cargo, originando como resultado un menor impuesto a cargo que si se liquidan en conjunto; adicionalmente, al separar ambas bases de impuesto, los primeros 27.394.000 (año 2.011) liquidarían impuesto a tarifa 0%.

A excepción de  las ganancias ocasionales originadas por loterías, rifas, apuestas y similares que están gravadas a una tarifa del 20%  y la base a la que se le debe aplicar la tarifa es el valor del premio sin descontar la retención en la fuente practicada.

Otra razón para clasificar los ingresos ordinarios de las ganancias ocasionales, es que al momento de liquidar el anticipo de renta para el próximo periodo gravable el impuesto de ganancia ocasional no forma parte de la base para el cálculo de dicho anticipo.