Una vez finalizado el año fiscal 2012, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben evaluar las condiciones contenidas en los artículos 9, 10, 592, 593, 594-1, 594-3 del Estatuto Tributario, para determinar si en relación con dicho año fiscal se encontrarían obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la renta, declaración que se podrá comenzar a presentar válidamente desde el primero (01) de marzo y cuyo vencimiento será en los meses de agosto y septiembre del año 2013.

En primer lugar, se debe tener en cuenta que la recién aprobada reforma tributaria [Ley 1607 de 2012] introdujo dos importantes modificaciones a las normas que establecen las condiciones para determinar la obligación o no de presentar la declaración de renta por parte de “asalariados” (art. 593 E.T) y “trabajadores independientes” (art. 594-1 E.T), modificaciones sobre normas que por tener una naturaleza procedimental o instrumental son de aplicación inmediata, es decir que la Ley aplica a partir de la vigencia de la misma.

Los cambios aprobados en la reforma tributaria respecto a la obligación de presentar declaración de renta de personas naturales “asalariados” o “trabajadores independientes” que son de aplicación para el año gravable 2012 son los siguientes:

1. Tope de ingresos para los asalariados no obligados a declarar

Uno de los errores que se cometieron en la redacción de la reforma tributaria, fue que terminaron derogando “sin darse cuenta” el tope de ingresos para los asalariados no obligados a presentar declaración, contenido en el numeral 3 del artículo 593 del Estatuto tributario.

Resulta que este numeral se modificó en el año 2010 mediante el artículo 15 de la Ley 1429, aumentando la cuantía de ingresos de 3.300 UVT a 4.073 UVT, pero dicha modificación quedó incluida como un parágrafo dentro de una norma que establecía  una condición especial de retención en la fuente para los trabajadores independientes. ¿Cómo olvidarla?

Como en la reforma tributaria se establecieron nuevos criterios de retención en la fuente para los trabajadores independientes que clasifiquen en la categoría de empleados de acuerdo a lo establecido en el artículo 329 del E.T (adicionado por el artículo 10 de la Ley 1607) y artículos 383 y 384 Ib, era necesario derogar las normas anteriores que regularon la materia, entre ellas el artículo 15 de la Ley 1429 de 2010, y con la derogatoria de dicha norma por el artículo 198 de la Ley 1607 de 2012, quedó también derogada la modificación respecto a los topes de ingresos para los asalariados no obligados a declarar.

Interpretamos que la derogatoria del anterior tope fue “sin darse cuenta” porque posterior a ello se expidió el Decreto Reglamentario N° 0099 de 25-01-2013, Decreto que reglamentó la aplicación de las nuevas normas de retención en la fuente para las personas naturales que clasifiquen en la nueva categoría de “empleados” y en el cual se hace referencia nuevamente a la cuantía de 4.073 UVT para efectos de la aplicación de la tabla de retención en la fuente mínima contenida en el artículo 384 del Estatuto Tributario y aplicable únicamente a declarantes del impuesto sobre la renta, pero que de acuerdo a las normas vigentes los topes para determinar la obligación de declarar, y por tanto, de la aplicación de dicha tabla de retención mínima, serían otros.

Por tanto, parece que la DIAN no se ha dado cuenta que el anterior tope fue derogado por la reforma tributaria, o ¿Será que está recurriendo a “interpretaciones creativas” argumentando que la intención del legislador era derogar únicamente lo relativo a la retención en la fuente para trabajadores independientes y que a pesar que el artículo 15 de la Ley 1429 se encuentre derogado, el parágrafo por el contrario continúa vigente?

2. Tope de ingresos para los trabajadores independientes no obligados a declarar

El artículo 18 de la Reforma modificó el artículo 594-1 del E.T. reduciendo de 3.300 UVT a solo 1.400 UVT el  tope de ingresos brutos que obligarían a declarar renta a un trabajador independiente.

Sobre el particular es importante aclarar lo siguiente: i) La nueva clasificación de las personas naturales en la categoría de “empleados” de conformidad con lo establecido en 329 del Estatuto Tributario y en la cual se agrupan a ciertos trabajadores independientes, por tratarse de una disposición de carácter sustantivo del impuesto sobre la renta solo tendrá aplicación a partir de año gravable 2013. ii) Los trabajadores independientes que clasifiquen en la categoría de “empleados” solo tendrán tal denominación para los efectos establecidos en el artículo 329 E.T.; es decir, para efectos del IMAN, el IMAS y la retención en la fuente, por tanto, para efectos de establecer su condición como declarantes o no del impuesto sobre la renta deben tener en cuenta que no clasifican en la categoría de “asalariados” y deberán observar las condiciones establecidas para los “trabajadores independientes”.

Interpretación de la Administración Tributaria respecto los nuevos topes de las personas naturales no obligadas a presentar declaración

Comentábamos anteriormente sobre las “interpretaciones creativas”, pues bien, la administración tributaria se pronunció respecto al la vigencia de los nuevos topes mediante el Concepto N° 027623 de 09-05-2013, concluyendo que para el año gravable 2012, el nivel de ingresos que se deben tener en cuenta para los asalariados obligados a declarar renta es de 4.073 UVT,  al considerar que por ser este un “requisito de fondo”, debe darse aplicación al artículo 338 de la constitución,  contrariando los argumentos que en el pasado eran utilizados por la misma administración tributaria para establecer la entrada en vigencia de este tipo de normas “procedimentales”.

Siguiendo la misma línea de interpretación fijada por la DIAN en el anterior concepto, sería válido interpretar igualmente que el nivel de ingresos que se debe tener en cuenta para los “trabajadores independientes” obligados a declarar renta por el año gravable 2012 es de 3.300 UVT.

De acuerdo a lo anterior, la persona natural o sucesión ilíquida que cumpla con al menos uno (1) de los siguientes requisitos quedaría obligada a presentar declaración de renta durante el año 2013, correspondiente al año gravable 2012:

Obligados a declarar renta por el año gravable 2012

Requisito
Asalariado (aquellos que el 80% o más de sus ingresos provienen de salarios y demás pagos laborales; Art 593 y 594-3 E.T)
Trabajador Independiente (Aquellos en que el 80% o más de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones y servicios; Art 594-1 y 594-3 E.T)
Las demás Personas Naturales (Aquellas cuya mayor parte de ingresos provienen de vender bienes, intereses, dividendos, etc; Art 592 y 594-3 E.T)
1. Si su Patrimonio Bruto a Diciembre 31 de 2012 es mayor a:
$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)
$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)
2. Si sus Ingresos Brutos, Ordinarios y Extraordinarios durante el año 2012 son mayores de:
$106.098.000 (4.073 UVT x $26.049)
$85.962.000
(3.300 UVT x $26.049)
$36.469.000
(1.400 UVT x $26.049)
3. Responsable del Impuesto a las ventas en el Régimen Común.
Si es responsable del IVA en el régimen común, al cierre del año ó algún momento dentro del año.Si es responsable del IVA en el régimen común, al cierre del año ó algún momento dentro del año.Si es responsable del IVA en el régimen común, al cierre del año ó algún momento dentro del año.
4. Sus consumos con tarjetas de crédito durante el año 2012 fueron mayores a:
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
5. Si sus compras y consumos totales en el año 2012 sin importar si fueron a crédito o contado y el medio de pago excedieron de:
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
$72.937.000
(2.800 UVT x $26.049)
6. Si el valor total de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año 2012 son mayores a:
$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)$117.221.000 (4.500 UVT x 26.049)

Obligados a presentar el formato 1732 – información de relevancia tributaria.

Recuerde que de conformidad con lo establecido en los artículos 2 y 3 de la Resolución DIAN N° 000043 de 05-03-2013, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que por el año gravable 2011 hayan declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000), estarán en la obligación de suministrar la información con relevancia tributaria – formato 1732, cuyo vencimiento del plazo para la presentación será el mismo de la declaración de renta y complementario.

Calculando el Impuesto de Renta para el año gravable 2012

En primer lugar, se debe tener en cuenta, que las Personas Naturales no liquidan su impuesto de renta a la tarifa general del 33%, sino que están deben seguir un procedimiento especial para determinar su impuesto de renta el cual se encuentra estipulado en la tabla del Art 241 del E.T, que para efectos del año gravable 2012 se presenta a continuación: (Expresada en pesos)

Tabla Impuesto de Renta Personas Naturales 2012

Rangos en Pesos
DesdeHastaTarifa MarginalImpuesto
028.393.0000%0
28.393.00144.283.00019%(R.L.G.O - 28.393.000) X 19%
44.283.001106.801.00028%(R.L.G.O - 44.283.000) X 28% + 3.022.000
106.801.001En Adelante33%(R.L.G.O - 106.801.000) X 33% + 20.527.000

Adicionalmente, es muy importante que el contribuyente persona natural, haga la debida clasificación de sus rentas ordinarias y ganancias ocasionales, ya que para la liquidación del impuesto a cargo estas se toman independientemente, dando la posibilidad de pagar un menor impuesto por cada concepto o inclusive no tener que liquidar impuesto de renta o ganancia ocasional si cada una individualmente no supera el tope de $27.394.000.

Por ejemplo, una persona natural que tenga rentas ordinarias por valor de $35.000.000 y una ganancia ocasional por $15.000.000 y al momento de presentar su declaración de renta hace la debida clasificación de renta líquida ordinaria y ganancia ocasional, únicamente tendría que liquidar su impuesto sobre la base de $35.000.000 con un impuesto de renta a cargo de $1.255.000 ya que la ganancia ocasional por ser inferior a $28.393.000 el impuesto que tendría a cargo sería $0; pero si en lugar de ello este mismo contribuyente declara todo como rentas ordinarias; o sea, $50.000.000. Se tendría que liquidar el impuesto a cargo sería de $4.622.000

Para calcular el impuesto de renta de persona natural para el año gravable 2012 utiliza nuestra herramienta:

 Liquidador Impuesto de Renta Personas Naturales Año Gravable 2012

Plazos para la presentación.

Declaración de Renta Personas Naturales

PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILÍQUIDAS










PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL EXTERIOR
ÚLTIMOS DÍGITOS
DECLARACIÓN Y PAGO - ULTIMO DIGITO NIT O C.C.

ÚLTIMO DÍGITODECLARACIÓN PAGO
96 a 00
09 de agosto de 201346 a 50
26 de agosto de 2013109 de septiembre de 201308 de octubre de 2013
91 a 95
12 de agosto de 201341 a 45
27 de agosto de 2013210 de septiembre de 201309 de octubre de 2013
86 a 90
13 de agosto de 201336 a 40
28 de agosto de 2013311 de septiembre de 201310 de octubre de 2013
81 a 85
14 de agosto de 201331 a 35
29 de agosto de 2013412 de septiembre de 201311 de octubre de 2013
76 a 80
15 de agosto de 201326 a 30
30 de agosto de 2013513 de septiembre de 201315 de octubre de 2013
71 a 75
16 de agosto de 201321 a 25
02 de septiembre de 2013616 de septiembre de 201316 de octubre de 2013
66 a 70
20 de agosto de 201316 a 20
03 de septiembre de 2013717 de septiembre de 201317 de octubre de 2013
61 a 65
21 de agosto de 201311 a 15
04 de septiembre de 2013818 de septiembre de 201318 de octubre de 2013
56 a 60
22 de agosto de 201306 a 10
05 de septiembre de 2013919 de septiembre de 201321 de octubre de 2013
51 a 55
23 de agosto de 201301 a 05
06 de septiembre de 2013020 de septiembre de 201322 de octubre de 2013