El pago de dividendos y participaciones a los accionistas o socios puede estar sujeto a retención en la fuente dependiendo de las siguientes situaciones:

1. Determinación de los Dividendos y Participaciones “Gravados”.

De conformidad con el artículo 48 del E.T., los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad, son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el accionista o socio, es decir, es un ingreso que no se encuentra gravado con el impuesto sobre la renta y por lo tanto no se encuentran sujetos a retención en la fuente, basado en el principio de que “si la sociedad paga impuestos plenos sobre las utilidades, el reparto de las mismas a los socios, es un dividendo o participación no gravada” y así evitar la doble tributación.

Para la determinación de la porción de las utilidades “Gravadas” y “No Gravadas” se debe proceder según el cálculo establecido en el artículo 49 del E.T., teniendo que cuenta que si la empresa hizo uso en el año gravable 2010 de la deducción por inversión en activos fijos productivos (artículo 158-3 del Estatuto Tributario), o si se ve obligada a liquidar impuesto de ganancias ocasionales, dicho cálculo se debe efectuar según lo estipulado en los artículos 1 y 2 del Decreto 4980 de 2007..

En resumen, el procedimiento según la normatividad vigente para la determinación de las utilidades susceptibles de ser distribuidas como dividendos o particiones no gravadas, se deber realizar de la siguiente manera:

Cálculo de Dividendos y Participaciones No Gravadas

Datos básicos de la Declaración de Renta.
Valor
Renta Líquida Gravable $ XX.XXX.XXX
+ Ganancia Ocasional Gravable*$ XX.XXX.XXX
+ Ingresos No Gravados por Dividendos*$ XX.XXX.XXX
- Impuesto de Renta Liquidado.$ (X.XXX.XXX)
- Impuesto de Ganancias Ocasionales Liquidado$ (X.XXX.XXX)
+ Valor de la Deducción por Inversión en Activos Fijos Reales Productivos (Vigente para quienes suscribieron contratos de estabilidad jurídica)$ XX.XXX.XXX
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2. Calidad tributaria del accionista respecto al impuesto sobre la renta.

La norma que determina la tarifa de retención en la fuente aplicable a los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta que constituyan renta gravable para el accionista o socio, es la contemplada en los artículos 1 y 3 del Decreto 567 de 2007, cuya aplicación depende de lo siguiente:

- Retención en la Fuente aplicable Socios o Accionistas “Residentes” Nacionales o Extranjeros.

En este caso, es importante establecer primero la responsabilidad como “Contribuyente Declarante” del Impuesto sobre la Renta y Complementario del socio o accionista, pues dependiendo de la responsabilidad fiscal que éstos tengan frente a dicho impuesto, pueden estar sujetos a diferentes tarifas de retención en la fuente sobre dividendos y/o participaciones, e inclusive, no encontrarse sujetos a tal retención.

Cuando se trate de socios o accionistas “Personas Naturales” o “Sucesiones Ilíquidas” que sean “Declarantes” del Impuesto sobre la Renta y Complementario, la tarifa de retención en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones “gravados” será del 20%

En el caso de los socios o accionistas que sean  “Personas Naturales” y “No Declarantes” del impuesto sobre la renta, la tarifa de retención en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones aplicable será del 33%. Pero si durante el respectivo año gravable el valor de los dividendos y/o participaciones pagados o causados a favor de un socio o accionista persona natural que no era declarante del impuesto sobre la renta el año gravable inmediatamente anterior, es igual o superior a 1.400 UVT (Valor que lo convertiría en obligado a declarar), se le aplicará una tarifa de retención en la fuente sobre tales dividendos y/o participaciones del 20%

Si se trata de una “Sucesión Ilíquida” no declarante del impuesto sobre la renta, la norma no establece una tarifa de retención en la fuente aplicable por concepto de dividendos y/o participaciones, por lo tanto la retención es 0%, inclusive si el pago o abono en cuenta durante el respectivo año gravable terminé superando el valor de las 1.400 UVT.

En cuanto a los socios o accionistas que sean “Personas Jurídicas”, es necesario establecer si se trata de entidades contribuyentes del impuesto sobre la renta en el “régimen ordinario”, las cuales se encuentran sujetas a retención en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones “gravados” a la tarifa del 20%, pero en el caso de las “personas jurídicas” pertenecientes al “régimen especial” no se les debe practicar la retención en la fuente por tal concepto, de conformidad con el artículo 14 del Decreto 4400 de 2004.

- Retención en la Fuente aplicable Socios o Accionistas “Extranjeros No Residentes”

Para este tipo de personas o entidades, sin importar si se trata de “personas jurídicas”, “personas naturales” o “sucesiones ilíquidas”, la tarifa de retención en la fuente aplicable es del 33% cuando el valor de los dividendos o participaciones correspondan a utilidades que de haberse distribuido a un residente en el país hubieren estado gravadas.

Tabla de retención en la fuente sobre dividendos y participaciones

Tipo de Socio o Accionistas
Base de Retención
Tarifa de Retención
Personas Naturales, Personas Jurídicas, Sucesiones Ilíquidas "Declarantes de Renta"100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados"20%
Personas Naturales y Sucesiones Ilíquidas "No Declarantes de Renta"100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados"33%
Personas Naturales "No Declarantes de Renta", pero que en el año 2011 el pago o abono en cuenta por dividendos o participaciones superan los $35.185.000100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados"20%
Persona Jurídica del "Régimen Tributario Especial"N/A0%
Personas Jurídicas, Personas Naturales, Sucesiones Ilíquidas "Extranjeras no residentes ni domiciliados".100% sobre el pago o abono en cuenta de dividendos "gravados" y "no gravados"33%