El término de firmeza en las declaraciones tributarias consiste en el lapso de tiempo con que cuenta la Administración de Impuestos para detectar errores o inconsistencias en las mismas y solicitarle al contribuyente mediante un requerimiento especial  la corrección a la declaración, indicando la cuantificación de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, que se pretende adicionar con explicación de las razones en que se sustenta.

Una vez cumplido el término de firmeza de la declaración tributaria, vence el plazo que tiene la DIAN para cuestionar o proponer la corrección a la declaración; igualmente, si es el contribuyente quien detecta el error, una vez la declaración tributaria esté en firme no se debe corregir ni siquiera voluntariamente.

¿Cuál es el término de firmeza de las declaraciones tributarias?

La  norma general que determina el término de firmeza para las declaraciones tributarias es la contenida en el artículo 714 del E.T., norma en la cual se establece que las declaraciones tributarias quedarán en firme a los (2) años de los siguientes eventos:

- Si la presentación de la declaración tributaria se realiza oportunamente, en el plazo fijado para declarar, el término de firmeza de la declaración será a los dos (2) años contados a partir del vencimiento para declarar.

- Si la presentación de la declaración tributaria se da en forma extemporánea, los dos (2) años se contarán a partir de la fecha de presentación extemporánea de la misma.

- Si la declaración tributaria presenta un saldo a favor del contribuyente, y dicho saldo a favor fue objeto de solicitud de devolución o compensación, los dos (2) años se comenzarán a contar a partir de la presentación de la respectiva solicitud, teniendo en cuenta que si  dicho saldo a favor fue imputado en las declaraciones de los periodos gravables siguientes no se debe tener en cuenta lo mencionado en esté punto.

Término de Firmeza para las Declaraciones de Renta con Beneficio de Auditoría.

El artículo 689-1 del E.T., da la posibilidad a los contribuyentes responsables del impuesto sobre la renta, de acelerar el periodo en el cual quedarían en firme sus declaraciones tributarias a 18, 12 o 6 meses, de acuerdo al valor en que aumenten su impuesto neto de renta respecto al año gravable inmediatamente anterior y al cumplimiento de otros requisitos que puedes consultar en nuestra publicación “Requisitos para acogerse al beneficio de auditoría en las declaraciones de renta año gravable 2010

¿Cuándo quedarían en firme las declaraciones de IVA y Retención?

Al igual que la Declaración de Renta, las declaraciones bimestrales de Impuesto sobre las Ventas y las declaraciones mensuales de Retenciones en la Fuente quedan en firme conforme a la norma general del artículo 714 del estatuto tributario, pero se debe tener en cuenta que el artículo 705-1 del E.T., establece que una vez queda en firme la declaración de renta por un respectivo año gravable, las declaraciones de IVA y retención correspondientes a ese mismo año gravable también adquieren la firmeza.

Cuando la declaración de renta cumple con los requisitos para acogerse al beneficio de auditoría, las declaraciones de IVA y Retención en la fuente del respectivo año gravable tendrán el mismo término de firmeza con el cual quedaría en firme la declaración de renta, a pesar de que la DIAN mediante el Concepto 048953 de Julio de 2007 y el Ministerio de Hacienda mediante el artículo 35 del Decreto 4836 de 30-12-2010 pretendan no hacer extensivo el beneficio de auditoría a las declaraciones de IVA y Retención en la Fuente y la razón es que en dicho Concepto y Decreto no está siendo tenida en cuenta la norma del artículo 705-1 del E.T., norma que prima sobre las anteriores.

Declaraciones de Renta en las Cuales se  Determinan o Compensan Pérdidas Fiscales.

Una de la excepciones a la norma general por la cual las declaraciones tributarias adquieren la firmeza es la norma contenida en el artículo 147 del E.T., norma en la cual se establece que en aquellas declaraciones de renta en las cuales se determinen o compensen pérdidas fiscales, el término de firmeza será de (5) cinco años contados a partir de la fecha de su presentación.

Situaciones que Suspenden el Término de Firmeza.

El término para notificar el requerimiento especial se suspenderá:

  • Cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término de tres meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete.
  • Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, mientras dure la inspección.
  • También se suspenderá el término para la notificación del requerimiento especial, durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento para corregir.

Efectos de la Suspensión del Término.

La suspensión de términos para proferir el requerimiento especial, implica que el tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que se suspendan términos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para proferir el requerimiento antes de los dos años de presentada la declaración o del vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspección tributaria, el termino que tiene la Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos años sino de dos años y tres meses.